在个人所得税法框架下，居民个人取得的全年一次性奖金，可选择单独计税或并入当年综合所得计税。本文将以一次性年终奖36000元为例，解析其纳税计算方式与法律适用要点。
根据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，居民个人取得全年一次性奖金，在2027年12月31日前，可选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。该政策为纳税人提供了计税选择权，旨在实现税负的合理调节。
具体到年终奖36000元，若选择单独计税，首先计算月度应纳税所得额：36000÷12=3000元。查阅按月换算的综合所得税率表，3000元属于第一级税率，适用税率为3%，速算扣除数为0。据此计算应纳税额：36000×3%-0=1080元。税后实际到手金额为36000-1080=34920元。
另一种方式是将年终奖并入当年综合所得进行汇算清缴。假设个人除年终奖外，当年综合所得应纳税所得额（已减除费用六万元、专项扣除、专项附加扣除等）为X元。则合并计税的应纳税所得额为X+36000元，根据年度综合所得税率表计算总税额。这种方式下，年终奖部分的实际税负取决于个人全年整体收入水平，可能适用从3%至45%的超额累进税率。对于全年综合所得较低的个人，并入计税可能因适用更低税率或充分扣除而更有利；对于收入较高者，单独计税则可能避免因合并导致部分奖金跳入更高税率档次。
纳税人在决策时需进行个性化测算。选择单独计税，方法简便，税负确定。选择并入综合所得，则需考量工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费四项综合所得的总和，以及各项法定扣除的享受情况。法律赋予的选择权意味着纳税人需根据自身财务状况，权衡两种方式的税务结果。
需要特别注意，在一个纳税年度内，该计税方法对每位纳税人只允许使用一次。其他名目的奖金，如半年奖、季度奖等，需并入当月工资薪金计税。纳税人应在年度汇算清缴时，通过合规渠道确认并选择对自己最有利的计税方式，完成纳税义务。
依法诚信纳税是公民的基本义务，而充分理解并合理运用税收政策，在法律允许范围内进行税务规划，亦是纳税人的合法权利。面对年终奖计税选择，建议纳税人提前梳理全年收入与扣除情况，必要时可咨询专业涉税意见，以确保决策的合规性与经济性。
